חברות ארנק תיקון חקיקה משנת 2017

גזרות תקציב המדינה לשנות המס 2017-2018 נחשפות לאט לאט, במאמר זה נדבר על חברות ארנק

 חברות ארנק

כבר מספר שנים שראשי רשות המיסים מנסים להתנכל לתכנון המס שנקרא חברת ארנק, חברה שהוקמה אך ורק לצורך ניצול המס המופחת החל על חברה לעומד היחיד

בתקציב 2017-2018 עולה שוב הניסיון לחסל חברות אלו ונותר לראות אם הדבר יעבור בחקיקה בכנסת

במה מדובר

מוצע לקבוע כי הכנסה חייבת של חברת מעטים שאינה חברת משלח יד זרה תיחשב להכנסתו של היחיד ותמוסה במס מלא בהתקיים התנאים הבאים:

1. הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד כנושא משרה בחבר בני אדם אחר (כלומר למשל מנהל בחברה אחת שמקבל את משכורתו לחברה אחרת שבו הוא בעל שליטה)
2. הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד ומתקיים בה אחד מאלו:
   1. פעילות היחיד האמורה בוצעה עבור אדם אחר והיא מסוג המתקיים בין עובד למעביד
   2. היחיד עוסק במישרין או בעקיפין עבור החברה במשלח יד מיוחד ומקורן של 50% או יותר מסך כל הכנסות חברת המעטים שאינן הכנסות שמקורן בחלוקת דיבידנד או ברווח הון בשנת המס הוא בשירות הניתן לאדם אחד או קרובו

 כלומר כדי להתחמק מהמיסוי צריך לשקול להכניס עוד בעלי מניות (לא קרובים) כדי להיות יותר מ 5 בעלי שליטה

או לדאוג לחוזה המבטל את יחסי עובד מעביד וכן לדאוג למגוון לקוחות באופן שלא יהיה יותר מ 50% מההכנסות מלקוח אחד

יש לציין שאין בהצעות אלו משום תכנון מס ואינן המלצה לעשות או להמנע מלעשות מהלך כלשהו

מיסוי יתרות חובה של בעלים

מוצע לתקן את החוק באופן שמשיכה של כספים או נכסים מהחברה על ידי בעל מניות או קרובו באופן שגרם לבעל המניות להיות חייב כסף לחברה תחשב הכנסה של בעל המניות באותה שנת מס לפי סעיף 2(2) או 2(4) או 2(10) לפי העניין , אם בוצעה לפחות 90 יום לפני תום שנת המס וכי יראו לעניין זה כספים או נכסים שהושבו לחברה ונמשכו מחדש בתוך תקופה של 90 יום כאילו לא הושבו

שימוש בנכסי מקרקעין של החברה

בעלי מניות לעיתים רוכשים דירה על שם החברה ושוכרים אותה ממנה, הדבר מאפשר להם למעשה לגור בדירת חלומותיהם ללא רכישתה מכסף שלהם אלא מכסף של החברה במיסוי מופחת

כעת מוצע לתקן את החוק ולקבוע כי יראו לעניין מס שבח את העמדתם של נכסי מקרקעין שנרכשו על ידי חברה במישרין או בעקיפין לשימושו האישי של בעל המניות כמכירתם על ידי החברה ביום המשיכה

ומה קורה בבעלי מניות שכבר עושים שימוש בדירה שבבעלות החברה ? לזה לא ראיתי מענה בחוק המוצע, אך מן הסתם יצאו תקנות בנושא

חיוב חברות בחלוקת רווחים

סעיף 77 לפקודת מס הכנסה בנוסחו הנוכחי, מאפשר למנהל הרשות להורות על חלקות רווחים לא מחולקים במידה והתקיימו מספר תנאים המנויים בסעיף. , עד כה לא נעשה שימוש בסעיף עקב קשיים תפעוליים, מוצע לתקן כעת את הסעיף הקיים ולקבוע כללים אפקטיביים כך שבמקרים שבהם לאורך זמן חברות צוברות רווחים בלתי מחולקים וללא תכלית כלכלית הקשורה לפעילות החברה יוכל מנהל רשות המיסים לחייב חלוקת רווחים ותשלום מס ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 לחוק החברות

סעיף 302 קובע " חברה רשאית לבצע חלוקה מתוך רווחיה (להלן – מבחן הרווח), ובלבד שלא קיים חשש סביר שהחלוקה תמנע מן החברה את היכולת לעמוד בחבויותיה הקיימות והצפויות, בהגיע מועד קיומן" , כלומר מן הסתם רישום הפרשות שונות במאזן (עתודה לפיצויים , עתודה לחופשה ועוד עתודות למיניהם יפחיתו את הרווח הניתן לחלוקה)

 הערה: פרק מיסוי זה מופיע כולו תחת הכותרת של "חברות ארנק" ומעניין לדעת אם הכל חל רק על חברות ארנק או לא